Com reduir l'impost de successions a Catalunya: bonificacions, reduccions i estratègies legals

En la base imposable de l'impost sobre successions i donacions es poden aplicar determinades reduccions en funció del compliment de les condicions que la normativa preveu en cada cas. La base liquidable és el resultat d’aplicar sobre la base imposable les reduccions previstes a la llei. En el cas que no resulti d’aplicació cap reducció, la base liquidable coincideix amb la base imposable. A continuació s'exposen les diferents reduccions que es poden aplicar en el cas d’adquisició de béns per herència, llegat o qualsevol altre títol successori, en funció de la data de meritació de l’impost.

1. Reducció per parentiu

En les adquisicions per causa de mort s’aplica una reducció en la base imposable per raó del grau de parentiu entre la persona adquirent i la persona difunta, en els termes següents:

a) Grup I (adquisicions per fills menors de 21 anys i altres descendents menors de 21 anys): 100.000, més 12.000 € per cada any de menys de 21 que tingui, fins a un límit de 196.000 €.

També es poden beneficiar d’aquesta reducció els menors de 21 anys que siguin fills del cònjuge o de la parella estable de la persona causant o difunta, atès que a efectes de l’impost s’han d’assimilar als descendents. Des de l’01.01.2022, les relacions entre una persona que estigui o hagi estat en acolliment i la persona o persones acollidores, resten assimilades a les relacions entre fills i progenitors. Per tant, les persones acollides que reben béns en herència, llegat o qualsevol altre títol successori de la persona o persones acollidores es poden considerar descendents menors de 21 anys a efectes d’aplicar la reducció. Per poder gaudir dels beneficis que comporta l'assimilació, l'acolliment s'ha d'haver acordat de conformitat amb el que estableix la Llei 14/2010, del 27 de maig, dels drets i les oportunitats en la infància i l'adolescència.

b) Grup II (adquisicions per fills i resta de descendents de 21 anys o més, cònjuge, parella estable i ascendents):

Cònjuge o parella estable: 100.000 €
Fill/a: 100.000 €
Resta de descendents (net, besnet, rebesnet i quadrinet): 50.000 €
Ascendents: 30.000 €
La reducció per fill o filla i la reducció per ascendents també resulten d’aplicació en el cas de persones que mantenen una relació paternofilial de fet que, a efectes de l’impost, s’assimilen a les que corresponen per als descendents i adoptats o per als ascendents i adoptants. A aquests efectes es consideren relacions paternofilials de fet les relacions que s’estableixen entre una persona i els fills del cònjuge o de la parella estable.

Des de l’01.01.2022, la reducció per fill o filla i la reducció per ascendents també s’aplica entre una persona que estigui o hagi estat en acolliment i la persona o persones acollidores, perquè a efectes de l’impost s’assimilen a les relacions entre fills i progenitors. Per poder gaudir dels beneficis que comporta l'assimilació, l'acolliment s'ha d'haver acordat de conformitat amb el que estableix la Llei 14/2010, del 27 de maig, dels drets i les oportunitats en la infància i l'adolescència.

Als efectes de l’aplicació de la reducció per parentiu, els membres d’una relació de convivència d’ajuda mútua s’assimilen a la resta de descendents del grup II i per tant se'ls aplica una reducció per parentiu de 50.000 €.

Per poder gaudir d’aquesta reducció, el convivent o convivents supervivents han d’acreditar l’existència de la relació de convivència d’ajuda mútua mitjançant l’escriptura pública de formalització de la relació, atorgada com a mínim dos anys abans de la mort de la persona causant, o bé mitjançant una acta de notorietat que demostri un període mínim de dos anys de convivència.

c) Grup III (adquisicions per col·laterals de segon i tercer grau i per ascendents i descendents per afinitat): 8.000 €.

Exemples de parents del grup III:

Col·laterals de segon grau consanguinis: germans.
Col·laterals de tercer grau consanguinis: oncles respecte nebots i viceversa.
Col·laterals de segon grau per afinitat: germans del cònjuge.
Col·laterals de tercer grau per afinitat: nebots, així com oncles del cònjuge (quan són germans dels progenitors del cònjuge).
Ascendents per afinitat: pares, avis, rebesavis i quadravis del cònjuge.
Descendents per afinitat: cònjuge del fill i nets, besnets i besnetes, rebesnets i quadrinets del cònjuge.
Hi ha parentiu per afinitat amb els parents consanguinis del cònjuge, per tant, amb els seus ascendents i descendents, amb els seus germans i amb els descendents dels germans, però no hi ha parentiu per afinitat amb el cònjuge del germà del cònjuge.

2. Reducció per discapacitat

És una reducció complementària de les altres reduccions, que s’aplica a les persones beneficiàries de l'herència que tenen la consideració legal de persones amb discapacitat. La quantia de la reducció depèn del grau de discapacitat:

Si el grau de discapacitat és igual o superior al 33 %, correspon una reducció de 275.000 €.
Si el grau de discapacitat és igual o superior al 65 %, correspon una reducció de 650.000 €.

3. Reducció per a persones de 75 anys o més

En les adquisicions per causa de mort per persones del grup II (cònjuge, parella estable, descendents i ascendents) de 75 anys o més s’aplica una reducció en la base imposable de 275.000 €. També es pot gaudir d'aquesta reducció en el cas d'adquisicions per causa de mort entre els membres d'una relació de convivència d'ajuda mútua. Aquesta reducció també resulta d’aplicació en el cas de persones que mantenen una relació paternofilial de fet que, a efectes de l’impost, s’assimilen a les que corresponen per als descendents i adoptats o per als ascendents i adoptants. A aquests efectes es consideren relacions paternofilials de fet les relacions que s’estableixen entre una persona i els fills del cònjuge o de la parella estable.

Des de l’01.01.2022, aquesta reducció també s’aplica entre una persona que estigui o hagi estat en acolliment i la persona o persones acollidores, perquè a efectes de l’impost s’assimilen a les relacions entre fills i progenitors. Per poder gaudir dels beneficis que comporta l'assimilació, l'acolliment s'ha d'haver acordat de conformitat amb el que estableix la Llei 14/2010, del 27 de maig, dels drets i les oportunitats en la infància i l'adolescència.

4. Reduccions per assegurances

La quantia de les reduccions depèn de la data de contractació de les pòlisses i de la data de meritació de l’impost, que és la data de defunció de la persona causant.

a) Les pòlisses contractades després del 19.01.1987 i amb data de meritació a partir de l’01.02.2014 gaudeixen d’una reducció del 100 %, amb un límit de 25.000 €, si llur parentiu amb la persona contractant morta és cònjuge, parella estable, descendent o ascendent. En el cas d’assegurances col·lectives o contractades per les empreses a favor de llurs treballadors, s’ha de tenir en compte el grau de parentiu entre la persona assegurada i la persona beneficiària.

Aquesta reducció també resulta d’aplicació en el cas de persones que mantenen una relació paternofilial de fet que, a efectes de l’impost, s’assimilen a les que corresponen per als descendents i adoptats o per als ascendents i adoptants. A aquests efectes es consideren relacions paternofilials de fet les relacions que s’estableixen entre una persona i els fills del cònjuge o de la parella estable.

La reducció és única per persona contribuent, sigui quin sigui el nombre de contractes d’assegurança de vida dels quals n’és beneficiària.

b) Les pòlisses contractades abans del 19.01.1987 tenen els beneficis fiscals següents:

Exempció dels primers 3.005,06 € (per cada assegurança), si les persones beneficiàries són cònjuge, ascendent, descendent, adoptant o adoptat (grups I i II).
Reducció de la base imposable amb l’aplicació dels percentatges següents:
90 %, sobre l’excés de 3.005,06 €, si les persones beneficiàries són cònjuge, ascendent, descendent, adoptant o adoptat (grups I i II)
50 % si el parentiu és de col·lateral de segon grau (grup III)
25 % si el parentiu és de col·lateral de tercer grau (grup III) o quart grau (grup IV)
10 % si el parentiu és de col·lateral de grau més distant o no existeix parentiu (grup IV)
L’exempció i reducció s’aplica a cadascuna de les pòlisses contractades abans del 19.01.1987 i de les que sigui beneficiària la persona contribuent.

c) Concurrència d’assegurances anteriors i posteriors a 19.01.1987.

Si una persona és beneficiària de contractes d’assegurança d’abans i de després del 19.01.1987, ha d’optar per un dels dos règims, ja que no es poden aplicar els dos.

5. Reducció per l’adquisició de l’habitatge habitual de la persona difunta

En les adquisicions que corresponguin al cònjuge, a la parella estable, al convivent en una relació de convivència d’ajuda mútua, als descendents, als ascendents o als col·laterals de la persona difunta, es pot aplicar en la base imposable una reducció del 95 % del valor de l’habitatge habitual de la persona difunta, amb un límit de 500.000 € pel valor conjunt de l’habitatge. Per poder gaudir d’aquesta reducció, si la persona beneficiària de la reducció és un parent col·lateral, ha d’ésser més gran de 65 anys i hi ha d’haver conviscut com a mínim els dos anys anteriors a la seva mort. El límit conjunt de 500.000 € s’ha de prorratejar entre els subjectes passius en proporció a la participació que tenen en el títol hereditari. Com a resultat del prorrateig, el límit individual per cada subjecte passiu no pot ser inferior a 180.000 €.

La reducció també resulta d’aplicació en el cas de persones que mantenen una relació paternofilial de fet que, a efectes de l’impost, s’assimilen a les que corresponen per als descendents i adoptats o per als ascendents i adoptants. A aquests efectes es consideren relacions paternofilials de fet les relacions que s’estableixen entre una persona i els fills del seu cònjuge o de la seva parella estable.

Des de l’01.01.2022, la reducció també s’aplica entre una persona que estigui o hagi estat en acolliment i la persona o persones acollidores, perquè a efectes de l’impost s’assimilen a les relacions entre fills i progenitors. Per poder gaudir dels beneficis que comporta l'assimilació, l'acolliment s'ha d'haver acordat de conformitat amb el que estableix la Llei 14/2010, del 27 de maig, dels drets i les oportunitats en la infància i l'adolescència.

6. Reducció per l’adquisició de béns i drets afectes a una activitat econòmica

Es pot aplicar en la base imposable una reducció del 95 % del valor net dels elements patrimonials afectes a una activitat empresarial o professional de la persona difunta sempre que les adquisicions corresponguin al cònjuge, a la parella estable, als descendents, als ascendents o als col·laterals fins al tercer grau de la persona causant, tant per consanguinitat o adopció com per afinitat. La reducció també resulta d’aplicació en el cas de persones que mantenen una relació paternofilial de fet que, a efectes de l’impost, s’assimilen a les que corresponen per als descendents i adoptats o per als ascendents i adoptants. A aquests efectes es consideren relacions paternofilials de fet les relacions que s’estableixen entre una persona i els fills del cònjuge o de la parella estable.

També es pot aplicar la mateixa reducció respecte als béns de la persona difunta utilitzats en el desenvolupament de l’activitat empresarial o professional exercida pel cònjuge supervivent, quan aquest sigui l’adjudicatari dels béns en la partició hereditària o la persona causant de la successió els hi hagi atribuït. També poden gaudir de la reducció les persones que, sense tenir la relació de parentiu que s’hi especifica, tenen una vinculació laboral o de prestació de serveis amb l’empresa o negoci amb una antiguitat mínima de 10 anys, i alhora amb tasques de responsabilitat en la gestió o direcció amb una antiguitat mínima de cinc anys.

7. Reduccions per l’adquisició de participacions en entitats

En les adquisicions que corresponguin al cònjuge, a la parella estable, als descendents, als ascendents o als col·laterals fins al tercer grau de la persona difunta, tant per consanguinitat o adopció com per afinitat, es pot aplicar en la base imposable una reducció del 95 % del valor de les participacions en entitats, amb cotització o sense cotització en mercats organitzats, per la part que correspongui per raó de la proporció existent entre els actius necessaris per a l’exercici de l’activitat empresarial o professional, minorats en l’import dels deutes que en deriven, i el valor del patrimoni net de cada entitat.

8. Reducció per l’adquisició de determinades finques rústiques de dedicació forestal

En les adquisicions que corresponguin al cònjuge, a la parella estable, als descendents, als ascendents o als col·laterals fins al tercer grau de la persona difunta, es pot aplicar en la base imposable una reducció del 95 % del valor de les finques rústiques de dedicació forestal, si compleixen algun dels requisits següents:

Disposar d’un instrument d’ordenació forestal que hagi estat aprovat pel departament competent o que sigui aprovat dins el termini voluntari de presentació de l’autoliquidació.
Ésser gestionades en el marc d’un conveni, acord o contracte de gestió forestal formalitzat amb l’Administració forestal.
Estar ubicades en terrenys que han patit incendis forestals dins els 25 anys anteriors a la data de la mort de la persona difunta o que, de conformitat amb la normativa forestal, han estat declarats zona d’actuació urgent per raó dels incendis que han patit.
La reducció també resulta d’aplicació en el cas de persones que mantenen una relació paternofilial de fet que, a efectes de l’impost, s’assimilen a les que corresponen per als descendents i adoptats o per als ascendents i adoptants. A aquests efectes es consideren relacions paternofilials de fet les relacions que s’estableixen entre una persona i els fills del seu cònjuge o de la seva parella estable.

9. Exempcions i reduccions per l’adquisició de béns afectes a explotacions agràries

Consulteu tota la informació a: Beneficis fiscals específics per a explotacions agràries.

10. Reducció per l’adquisició de béns del patrimoni cultural

Béns culturals d’interès nacional i dels béns mobles catalogats que hagin estat qualificats i inscrits d’acord amb la Llei 9/1993, del 30 de setembre, del patrimoni cultural català.
Béns integrants del patrimoni històric o cultural d’altres comunitats autònomes que hagin estat qualificats i inscrits d’acord amb la normativa específica corresponent.
Béns que formin part del patrimoni històric espanyol i es trobin inscrits en el Registre general de béns d’interès cultural o en l’Inventari general de béns mobles, en els termes previstos en els apartats 1 i 3 de l’article 4 de la Llei 19/1991, de 6 de juny, de l’impost sobre el patrimoni.
Obra pròpia dels artistes, si la persona difunta és el mateix artista.